BİLGİ NOTU: %5 VERGİ İNDİRİMİ HAKLARININ ETKİLENMEMESİ ADINA MATRAH ARTIRIMININ ÖNEMİ

Yine, şartlardan birisine göre indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işlediği "tespit" edilenler, bu madde hükümlerinden yararlanamazlar. 

**Bu nedenle, örneğin zamanaşımına uğramak üzere olan 2016 yılına ilişkin muhtemel bir tespit, 2020 yılına ilişkin %5 vergi indirim haklarımızı etkiler mi?

Bu madde kapsamında vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen şartları taşımadığının sonradan tespiti hâlinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. Yani, kesinleşme olmasa dahi, tespit tarihinde bu hak kaybolmaktadır. 

Bu hüküm, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanların gerçek durumu yansıtmadığının indirimden yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine yapılan tarhiyatların kesinleşmesi hâlinde de uygulanır ve bu takdirde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar. 

312 GVK Genel Tebliğine göre;

Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiillerin işlenmemiş olması bmlümünde;

Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanununun kaçakçılık suçlarını düzenleyen 359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilen mükellefler vergi indiriminden yararlanamayacaklardır.

Örnek: Serbest meslek erbabı Bay (G) 2017, 2018 ve 2019 takvim yıllarına ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresinde vermiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini de indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödemiştir. 

2019 takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesini verdiği tarih itibarıyla hakkında 2015, 2016, 2017, 2018 ve 2019 yıllarında Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiillerden herhangi birini işlediğine ilişkin bir tespit bulunmaması ve diğer şartları da sağlaması kaydıyla, Bay (G) bu takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesinde vergi indiriminden yararlanabilecektir.”

Özetle, 2020 yılı beyannamesi verildiği tarih itibariyle, 2016 yılına ilişkin VİR ile tespit edilmiş bir sahte belge kullanım tespiti olmadığı sürece bu açıdan indirimi etkileyen bir durum bulunmayacaktır. Fakat, sonraki dönemler için 2020 yılındaki sonraki dönemlerde hakları etkileyecektir. 

***Yukarıdaki açıklamalara göre, sahte belge kullanımı tespiti dahi olsa, beyannanme verildiği 2021 yılı itibariyle henüz bir tespit olmadığından bu açıdan haklar geri alınamaz. Bu tarih, beyanname verildiği tarih itibariyle genel tebliğe göre koşullar sağlanmıştır. 

Eğer böyle bir tespit 2021 yılında olursa bu yılın verildiği beyanname üzerinde bu hak kullanılamaz. Bu nedenle, böyle önemli bir hak kaybını engellemek adına belgeleri kayıtlardançıkartarak veya matrah artırımı yaparak riski tamamen ortadan kaldırılması gerekmektedir.