2022/18: KDV Oranları Değişikliklerine İlişkin CBK Yayımlanmıştır (5359 Sayılı CBK)            

SİRKÜLER (2022)

Sayı/Konu: 2022/18: KDV Oranları Değişikliklerine İlişkin CBK Yayımlanmıştır (5359 Sayılı CBK)                                    

Mevzuat: KDVK                                       

Web: www.adenymm.com.tr

Email[1]: info@adenymm.com.tr, cakmakciali@adenymm.com.tr

Özet:

29/3/2022 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile; 

- Konut teslimlerindeki KDV oranı yeniden düzenlenerek konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı için %8 (6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutlarda %1), 150 m2’nin üzerindeki kısımlar içinse (6306 sayılı Kanun kapsamındakiler dahil) %18 olarak belirlenmektedir.

CB Kararının yürürlüğe girdiği tarihten önce (Yani 01.04.2022 öncesi) yapı ruhsatı alınmış veya kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi yapılmış projeler kapsamında inşa edilen konutlar için eski hükümler uygulanmaya devam edilecektir.

Buna göre, konutun büyükşehirde olup olmaması, 6306 sayılı Kanun kapsamında olanlar ile net 150 metrekareden büyük konut olup olmamasına göre bu CBK yayımlanmadan önce geçerli olan eski KDV oranları uygulanacak olup, KDV iadesi talepleri de bu oranlar dikkate alınarak hesaplamaya konu edilecektir.

- Arsa ve arazi teslimlerinde KDV oranı %18’den %8’e indirilmektedir.

- Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından sertifikalandırılan tüm tohumluk ve fidanların KDV oranı %1’e indirilmektedir.

- İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal eden mükelleflerce özel matrah uygulanarak yapılan kullanılmış araç teslimlerinde KDV oranı %18 olarak belirlenmektedir.

- Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinin KDV oranı %18 olarak belirlenmektedir.

- Tarife ve GTİP bazlı %8 KDV oranı uygulanan tıbbi cihazlar için, güncel mevzuat düzenlemeleri esas alınarak Sağlık Bakanlığı uygulamaları ile uyum sağlanmaktadır. 

- Yeme içme hizmetlerindeki birinci sınıf işletme, üç yıldız ve üzeri otel gibi yerler için yapılan ayrım kaldırılarak bu hizmetlerin tamamında KDV oranı %8 olarak belirlenmektedir.

- %8 oranına tabi tarım makinelerinin kapsamına bir takım makinalar dahil edilmektedir. 

- Sabun, şampuan, deterjan, dezenfektanlar, ıslak mendil, tuvalet kağıdı, kağıt havlu, kağıt mendil ve peçete ile bebek ve yetişkin bezleri, hijyenik ped vb. ürünlerin teslimlerinde KDV oranı %18’den %8’e indirilmektedir.

Bu Karar, 1 Nisan 2022 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.

İçerik:                              

• Konut teslimlerindeki KDV oranı yeniden düzenlenerek konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı için %8 (6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutlarda %1), 150 m2’nin üzerindeki kısımlar içinse (6306 sayılı Kanun kapsamındakiler dahil) %18 olarak belirlenmektedir.

Buna göre;

• 16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı için %1 KDV oranı,
•  Belediyeler, il özel idareleri, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve bunların % 51 veya daha fazla hissesine ya da yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m2’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı için %1 KDV oranı,
• Bu kapsama girmeyen diğer tüm konutların büyükşehirde olup olmamasına, arsanın emlak vergisi metre kare değerinin ne olduğuna, lüks veya birinci sınıf inşaat olup olmadığına  bakılmaksızın net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı için %8 KDV oranı, net alanı 150 m2 yi aşan kısım içinse “aşan kısım için” %18 KDV oranı (ikili KDV oranı),

Uygulanacaktır.

Kararın 4 üncü maddesi ile 2007/13033 sayılı Kararın eki (I) sayılı listenin “B) DİĞER MAL VE HİZMETLER” bölümünün 11 inci sırası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı ile belediyeler, il özel idareleri, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve bunların % 51 veya daha fazla hissesine ya da yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m2’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı”

Ayrıca, yine bu Kararın 9. maddesi ile 2007/13033 sayılı Kararın eki (II) (%8 KDV) sayılı listeye aşağıdaki sıralar eklenmiştir.

35- Konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı,

Böylece, 01.04.2022 tarihinden itibaren konutun büyükşehirde olması, arsa m2 değeri, birinci veya lüks sınıfta olup olmamasına bakılmaksızın;

• Konut teslimlerindeki KDV oranı yeniden düzenlenerek konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı için %8;
• Belediyeler, il özel idareleri, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve bunların % 51 veya daha fazla hissesine ya da yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m2’nin altındaki konutlara %1;
• 6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutlarda %1,
• 150 m2’nin üzerindeki kısımlar içinse (6306 sayılı Kanun kapsamındakiler dahil) %18 olarak,

 belirlenmektedir.

• Kararın yürürlüğe girdiği tarihten önce yapı ruhsatı alınmış veya kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi yapılmış projeler kapsamında inşa edilen konutlar için eski hükümler uygulanmaya devam edilecektir.

Buna göre, konutun büyükşehirde olup olmaması, 6306 sayılı Kanun kapsamında olanlar ile net 150 metrekareden büyük konut olup olmamasına göre bu CBK yayımlanmadan önce geçerli olan eski KDV oranları uygulanacak olup, KDV iadesi talepleri de bu oranlar dikkate alınarak hesaplamaya konu edilecektir.

Daha özet bir halde;

• %1 KDV oranı artık sadece 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların net alanının 150 m²’ye kadar olan kısmı ile belediyeler, il özel idareleri, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve bunların % 51 veya daha fazla hissesine ya da yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m2’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı için uygulanacak olup,
• Bunun dışındaki tüm konutların net alanının 150 m²’ye kadar olan kısmı %8,
• Her iki grup için geçerli olmak şartıyla konutların net alanı 150 m²’yi aşan kısmı %18, oranında vergilendirilecektir.

Yapılan düzenlemeyle, net alandaki 1 m2 lik artış nedeniyle mükelleflerin %17 gibi bir oranda KDV yüklenmeleri de engellenmiş ve kademeli bir KDV uygulamasına geçilmiştir.

Ayrıca, Kararın 1 inci maddesi ile 2007/13033 sayılı Kararın 1 inci maddesinin altıncı fıkrası olan ve KDV oranını büyükşehirde olup olmaması, lüks veya birinci sınıf olup olmaması ve arsanın emlak vergisi metrekare değerine göre belirleyen aşağıdaki fıkra yürürlükten kaldırılmıştır.

6) (I) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER" bölümünün 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2'ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dâhil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri;

(i) Yapı ruhsatı 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

a) Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı,

uygulanır.

(ii) Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dâhil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

a) Bin Türk Lirası ile iki bin Türk Lirası (iki bin Türk Lirası dâhil) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

b) İki bin Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı,

uygulanır.

• İkinci el motorlu kara taşıtı ticareti ile iştigal eden mükelleflerce özel matrah uygulanarak yapılan kullanılmış araç teslimlerinde KDV oranı %18 olarak belirlenmektedir.

İkinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükellefler, yapılan yeni düzenleme uyarınca KDV mükellefi olmayan kişi/kuruluşlardan KDV uygulanmaksızın satın aldığı ve özel matrah uyguladığı “binek otomobillerinin” tesliminde artık %1 oranında KDV yerine %18 oranında KDV hesaplayacaktır.

Binek araç alım satımı veya çeşitli şekillerde işletmesiyle uğraşan mükellefler kullanılmamış binek araçlar ile araç kiralama firmalarından, çeşitli sürücü kurslarından veya gerçek usulde vergilendirilen taksi işletmelerinden %18 oranında KDV ile satın aldığı binek otomobillerin tesliminde %18, diğer her türlü KDV mükelleflerinden %1 oranı ile satın aldığı ikinci el binek otomobillerini tesliminde %1 oranında KDV hesaplanmaya devam edeceklerdir.

Değişiklik düzenlemesi ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükellefler açısından sadece özel matraha tabi olan ve KDV siz satın alınan binek otomobiller için değişiklik yaratacaktır.

• Yeme içme hizmetlerindeki birinci sınıf işletme, üç yıldız ve üzeri otel gibi yerler için yapılan ayrım kaldırılarak bu hizmetlerin tamamında KDV oranı %8 olarak belirlenmektedir.

Yapılan düzenleme ile birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri otellerin, tatil köylerinin ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalarda verilen yeme içme hizmetlerinde %18 oranı yerine artık %8 oranında KDV uygulanacaktır. Kararın 7. maddesi ile aynı Kararın eki (II) sayılı listenin 24. sırasında yer alan “(birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalar hariç)” ibaresi yürürlükten kaldırılmıştır.

Sonuç olarak;

• Birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalarda verilen hizmetler için KDV oranı %18’ten %8’e indirilmiştir.
• Buna karşın, bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı için %18 KDV oranı uygulanmaya devam edilecektir.

Ayrıca, 29/3/2022 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile; 

- Arsa ve arazi teslimlerinde KDV oranı %18’den %8’e indirilmektedir. Kararın 9 uncu maddesi ile 2007/13033 sayılı Kararın eki (II) sayılı listeye aşağıdaki sıralar eklenmiştir:

36- Arsa ve arazi teslimleri,

Bu nedenle, 01.04.2022 tarihinden sonra istisnaya tabi olmayan arsa ve arazi teslimlerinde KDV oranı %18 yerine artık %8 olarak uygulanacaktır. Bu nedenle, arsa ve arazi teslimlerinde mükelleflerin indirimli oranda satışlar nedeniyle KDV iadesi hakları ortaya çıkabilecektir. %8 KDV oranı için arsanın veya arazinin büyükşehirlerde olup olmaması, KDV’li alınıp alınmaması, vasfı veya ticari olup olmaması gibi özel bir durum sözkonusu değildir.

- Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından sertifikalandırılan tüm tohumluk ve fidanların KDV oranı %1’e indirilmektedir.

2007/13033 sayılı Kararın eki (I) sayılı listenin “B) DİĞER MAL VE HİZMETLER” bölümünün 5 inci sırası 5- Tarım ve Orman Bakanlığı tarafından sertifıkalandınlan tohumluk ve fidanlar olarak değiştirilerek %1 KDV uygulanması sağlanmıştır.

- Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinin KDV oranı %18 olarak belirlenmektedir.

Kararın 5. maddesi ile aynı Kararın eki (I) sayılı listenin “B) DİĞER MAL VE HİZMETLER” bölümünün 19. sırası (19- Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemileri) yürürlükten kaldırılmıştır. Buna göre, yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinin tesliminde %18 oranında KDV uygulanacaktır.

- Tarife ve GTİP bazlı %8 KDV oranı uygulanan tıbbi cihazlar için, güncel mevzuat düzenlemeleri esas alınarak Sağlık Bakanlığı uygulamaları ile uyum sağlanmaktadır. 

Kararın 6. maddesi ile aynı Kararın eki (II) sayılı listenin 22. sırası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

Daha önce, sadece 22. sırada GTİP numaraları belirlenen tıbbi eşyalar için %8 KDV oranı uygulanmaktayken; şimdi, T.C. Sağlık Bakanlığı tarafından yayımlanan “Tıbbi Cihaz Yönetmeliği” ve “İn Vitro Tanı Amaçlı Tıbbi Cihaz Yönetmeliği” hükümlerine tabi olan tüm cihazların teslimi ile bunların kiralanması hizmetleri için %8 KDV oranı uygulanacaktır.

Bir diğer ifadeyle bu cihazların teslim dışında kiralama işlemleri de %8 KDV ile gerçekleştirilecektir.

-%8 oranına tabi tarım makinelerinin kapsamına bir takım makinalar dahil edilmektedir. 

Kararın 8. maddesi ile aynı Kararın eki (II) sayılı listenin 28. sırasındaki tabloda yer alan “8434.10.00.00.00 Süt sağma makinaları” satırı “84.34 Süt sağma makinaları ve sütçülükte kullanılan makina ve cihazlar” olarak değiştirilmiş ve tablonun sonuna 30/12/2021 tarihli ve 5045 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin aşağıdaki sıraları eklenmiştir.

Sonuç olarak, daha önce “sadece süt sağma makinalarına” uygulanan %8 KDV oranı;

• 84.34 Süt sağma makinaları ve sütçülükte kullanılan makina ve cihazlar,
• 8418.69.00.99.19 - Diğerleri (Yalnız süt soğutma tankları)
• 8433.60.00.00.00 - Yumurtaları, meyvaları veya diğer tarım ürünlerini ağırlık veya büyüklüklerine göre ayırmaya veya temizlemeye mahsus makina ve cihazlar,

için de uygulanacaktır.

Bu makinalar için daha önce %18 oranında KDV hesaplanırken, 01.04.2022 tarihinden itibaren yapılan teslimler %8 KDV ile gerçekleştirilecektir.

- Sabun, şampuan, deterjan, dezenfektanlar, ıslak mendil, tuvalet kağıdı, kağıt havlu, kağıt mendil ve peçete ile bebek ve yetişkin bezleri, hijyenik ped vb. ürünlerin teslimlerinde KDV oranı %18’den %8’e indirilmektedir.

Kararın 9. maddesi ile aynı Kararın eki (II) sayılı listeye aşağıdaki sıra eklenmiştir. Buna göre, daha önce %18 KDV oranına tabi olan;

• Sabun, şampuan, deterjan, dezenfektanlar, ıslak mendil (sabun, deterjan veya solüsyon emdirilmiş olsun olmasın), tuvalet kağıdı, kağıt havlu, kağıt mendil ve peçete, diş fırçası ve macunu, diş iplikleri,
• 9619.00 GTİP pozisyonunda yer alan hijyenik havlular ve tamponlar, bebek bezleri ve benzeri hijyenik eşyaların

teslimde %8 oranında KDV uygulanacaktır.

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur.

                         

[i]Bilgilendirme Metni: