2020/8:Nakit Sermaye Faiz İndirimine İlişkin Faiz Oranı Hk

SİRKÜLER (2020)

Sayı: 2020/8                                

Konu: Nakit Sermaye Faiz İndirimine İlişkin Faiz Oranı Hk

Mevzuat:

Web: www.adenymm.com.tr

Email[1]: info@adenymm.com.tr, cakmakciali@adenymm.com.tr

Özet:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun (10/ı) bendinde 2015/Temmuz ayından itibaren yapılan nakit sermaye artışları beyanname üzerinde nakit sermaye faiz indirimi yoluyla önemli bir vergi tasarrufu sağlamaktadır.

Nakit sermaye artışında faizi indiriminde, TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları”ndan “Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç)” faiz oranı kullanılmaktadır.

TCMB internet sitesinde yer alan verilere göre, 2019 yılı için en son açıklanan faiz oranı %12,02’dir. Dolayısıyla, 2019 yılı faiz indirimi uygulamasında bu oran kullanılacaktır.

İçerik:                              

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun (10/ı) bendinde 2015/Temmuz ayından itibaren yapılan nakit sermaye artışları beyanname üzerinde nakit sermaye faiz indirimi yoluyla önemli bir vergi tasarrufu sağlamaktadır.

Bu kapsamda finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı" dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50'si (genel oran) beyanname üzerinde kurum kazançlarından indirim konusu yapılabilmektedir.

Bu indirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin tescil edildiği hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için ayrı ayrı yararlanılır. Sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde azaltılan sermaye tutarı indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.

Bu bent hükümlerine göre hesaplanacak indirim tutarı, nakdi sermayenin ödendiği ay kesri tam ay sayılmak suretiyle hesap döneminin kalan ay süresi kadar hesaplanır. Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutarlar, sonraki hesap dönemlerine devreder. Bu bendin uygulanmasında sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklananlar dâhil olmak üzere, sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından veya bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan ya da ortaklar veya bu Kanunun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları, indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.

Nakit sermaye artışında faizi indiriminde, TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları”ndan “Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç)” faiz oranı kullanılmaktadır.

TCMB internet sitesinde yer alan verilere göre, 2019 yılı için en son açıklanan faiz oranı %12,02’dir. Dolayısıyla, 2019 yılı faiz indirimi uygulamasında bu oran kullanılacaktır.

Nakit sermaye faiz indiriminde bazı özel durumların da dikkate alınması gerektiği açıktır. Aşağıdaki hususlar nakit sermaye indiriminden yararlanılıp yararlanılmayacağını veya hangi oranda yararlanılacağını tespitte önem kazanmaktadır. Zira, bu bentte yer alan %50 oranı, şirketlerin aktif büyüklükleri, ortaklarının hukuki niteliği, çalışan personel sayıları ve yıllık net satış hasılatlarına göre veya sermayenin kullanıldığı yatırımdan elde edilen gelirlerin kurumun esas faaliyeti kapsamında olmayan faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşmasına göre ya da sermayenin kullanıldığı yatırımların teşvik belgeli olup olmadığına veyahut makine ve teçhizat veya arsa ve arazi yatırımları için sermayenin kullanıldığı alanlar itibarıyla ya da bölgeler, sektörler ve iş kolları itibarıyla ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya; halka açık sermaye şirketleri için halka açıklık oranına göre %150'ye kadar farklı uygulatmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.

• Kurum borsaya açık değildir/borsaya açıktır.
• Yatırım teşvik belgeli bir yatırım gerçekleşmemiştir/gerçekleşmiştir.
• Kurum pasif nitelikte bir gelir yapısına sahip değildir/sahiptir.
• Kurumun hesap döneminin son günü itibariyle aktif toplamının %50 veya daha fazlası menkul kıymet yatırımına yönlendirilmemiştir/pasif yatırım mevcuttur.
• Artırılan sermaye başka bir şirkete sermaye olarak konulmuş veya kredi olarak verilmiş tutardan kaynaklanmamaktadır/kaynaklanmaktadır.
• Kurum arsa ve arazi yatırımı yapmamıştır/yapmıştır.

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur.

[i]