2020/78: ÖTV Ve KDV Oranlarında Değişiklik Yapılmıştır. (2912 ve 2913 sayılı CB Kararları)

SİRKÜLER (2020)

Sayı/Konu: 2020/78: ÖTV Ve KDV Oranlarında Değişiklik Yapılmıştır.   (2912 ve 2913 sayılı CB Kararları)

Mevzuat:                                                  

Web: www.adenymm.com.tr

Email[1]: info@adenymm.com.tr, cakmakciali@adenymm.com.tr

Özet:

30 Ağustos 2020 tarihli ve 31229 sayılı Resmi Gazete’de otomobillere ilişkin ÖTV matrah ve oranlarında değişiklik yapan 2912 sayılı CB Kararı ve eğitim ve öğretim hizmetlerinde KDV oranında değişiklik yapan 2913 sayılı Karar yayımlandı.

İçerik:                              

1-Bazı otomobillere ilişkin ÖTV matrah ve oranlarında değişiklik

Cumhurbaşkanlığı tarafından yayımlanan  “2912 Sayılı Karar” ile bazı otomobillere ilişkin ÖTV matrah ve oranlarında aşağıdaki listede gösterildiği şekilde değişiklik yapılmıştır:

Eski Matrah ve Oran		Yeni Matrah ve Oran
	ÖTV Oranı		ÖTV Oranı
-- Motor silindir hacmi 1600 cm³'ü geçmeyenler		-- Motor silindir hacmi 1600 cm³'ü geçmeyenler
--- Özel tüketim vergisi matrahı 70.000 TL’yi aşmayanlar	45	--- Özel tüketim vergisi matrahı 85.000 TL’yi aşmayanlar	45
--- Özel tüketim vergisi matrahı 70.000 TL’yi aşıp, 120.000 TL’yi aşmayanlar	50	--- Özel tüketim vergisi matrahı 85.000 TL’yi aşıp, 130.000 TL’yi aşmayanlar	50
--- Diğerleri	60	--- Diğerleri	80
-- Motor silindir hacmi 1600 cm³'ü geçen fakat 2000 cm³'ü geçmeyenler		-- Motor silindir hacmi 1600 cm³'ü geçen fakat 2000 cm³'ü geçmeyenler
--- Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 50 kW'ı geçip motor silindir hacmi 1800 cm³'ü geçmeyenler		--- Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 50 kW'ı geçip motor silindir hacmi 1800 cm³'ü geçmeyenler
---- Özel tüketim vergisi matrahı 85.000 TL’yi aşmayanlar	45	---- Özel tüketim vergisi matrahı 85.000 TL’yi aşmayanlar	45
---- Özel tüketim vergisi matrahı 85.000 TL’yi aşıp, 135.000 TL’yi aşmayanlar	50	---- Özel tüketim vergisi matrahı 85.000 TL’yi aşıp, 135.000 TL’yi aşmayanlar	50
---- Diğerleri	60	---- Diğerleri	80
--- Diğerleri		--- Diğerleri
---- Özel tüketim vergisi matrahı 170.000 TL’yi aşmayanlar	100	---- Özel tüketim vergisi matrahı 170.000 TL’yi aşmayanlar	130
---- Diğerleri	110	---- Diğerleri	150
-- Motor silindir hacmi 2000 cm³'ü geçenler		-- Motor silindir hacmi 2000 cm³'ü geçenler
--- Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 100 kW'ı geçip motor silindir hacmi 2500 cm³'ü geçmeyenler		--- Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 100 kW'ı geçip motor silindir hacmi 2500 cm³'ü geçmeyenler
---- Özel tüketim vergisi matrahı 170.000 TL’yi aşmayanlar	100	---- Özel tüketim vergisi matrahı 170.000 TL’yi aşmayanlar	130
---- Diğerleri	110	---- Diğerleri	150
--- Diğerleri	160	--- Diğerleri	220

2-Eğitim Öğretim Hizmetlerinde KDV Oranı %1 Olmuştur:

KDV oranları; 2007/13033 sayılı Karar'a ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8 olarak tespit edilmiştir. Bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için ise aynı Kararın birinci maddesinin (a) bendi uyarınca genel oran olarak % 18 oranında KDV uygulanmaktadır.

CB Kararı ile 2007/13033 Sayılı Karar'a aşağıdaki geçici 7 nci madde eklenmiştir:

“GEÇİCİ MADDE 7- (1) Üniversite ve yüksekokullar ile 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu, 2828 sayılı Sosyal Hizmetler Kanunu ve 573 sayılı Özel Eğitim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında 1 Eylül 2020 ila 30 Haziran 2021 tarihleri arasında (bu tarihler dahil) verilen eğitim ve öğretim hizmetleri için bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde belirtilen vergi oranları uygulanır.”

Buna göre, yüzde 8 KDV oranına tabi eğitim ve öğretim hizmetindeki KDV oranı, 1 Eylül 2020 ila 30 Haziran 2021 tarihleri arasında (bu tarihler dahil) verilen eğitim ve öğretim hizmetleri için %1 olarak uygulanacaktır.

Erken kayıt yaptırmış veliler, talep ederek yüzde 8 uygulanmış KDV oranını %1 olarak revize ederek fazla ödedikleri KDV tutarını iade alacaklardır. Ayrıca, henüz hizmet ifası verilmediğinden düzenlenen faturalarda KDV oranı %8 olarak düzenlenecektir. Keza, hizmet ifasından önce fatura düzenlenmiş ise, KDVK  nun 35. Maddesi mucibince hizmetten vazgeçerek gider pusulası ile iade alınan faturalar eğitim öğretim kurumları tarafından indirim olarak kayıtlara alınırken, yeniden düzenlenecek faturalarda ise %1 kdv ile fatura düzenlenecektir.

Ayrıca, Hazine Ve Maliye Bakanlığı görüşlerine göre 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanununun 3. maddesinde; özel eğitim kurumu açmak için Milli Eğitim Bakanlığından "Kurum Açma İzni " alınacağı hükme bağlanmıştır.

Buna göre, işletilen anaokulu ve kreş için veya 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu kapsamındaki okullar tarafından alınmış izin belgesinin bulunması ve eğitim, öğretim, servis ve yemek hizmetinin bizzat bu kreş ve anaokulu veya okullar tarafından verilmesi şartlarıyla söz konusu servis ve yemek hizmeti eğitim öğretim hizmeti kapsamı içerisinde bir bütün olarak değerlendirileceğinden % 8 oranında KDV ye tabi olacaktır.

Bununla birlikte, servis ve yemek hizmetinin işletmekte olduğunuz kreş ve anaokulunun kontrolünde olsa dahi dışarıdaki kişiler tarafından verilmesi durumunda eğitim ve öğretim hizmeti kapsamı dışında ayrı ve müstakil bir hizmet söz konusu olacağından bu hizmetlerin düzenlenecek faturada ayrıca gösterilerek tabi olduğu KDV oranı üzerinden vergilendirilmesi gerekmektedir[2]. Hazine ve Maliye Bakanlığının 01.06.2000 tarih ve 26299 sayılı yazı ile Milli Eğitim Bakanlığına verdiği görüş ise şu şekildedir. 

“...Yukarıda açıklanan hükümler uyarınca, pansiyon, yemek ve servis hizmetlerinin bizzat Bakanlığınızdan faaliyette bulunma izni alan özel okullar tarafından kendi öğrencilerine verilmesi halinde söz konusu pansiyon, yemek ve servis hizmetlerinin eğitim ve öğretim hizmetleri kapsamı içerisinde bir bütün olarak değerlendirilerek % 8 oranında katma değer vergisine tabi tutulması, ancak söz konusu hizmetlerin bu okullar kontrolünde olsa bile dışarıdaki kişiler tarafından verilmesi durumunda eğitim ve öğretim hizmetleri dışında ayrı bir hizmet söz konusu olacağından bu şekilde verilen pansiyon, yemek ve servis hizmetlerinde % 17 nispetinde katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir...”

Hazine ve Maliye Bakanlığı, Milli Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim Kurumları Genel Müdürlüğüne hitaben gönderdiği bu yazıda, özel okulların kendi öğrencilerine hizmet vermesi ile bu okulların kontrolünde olsa dahi üçüncü kişiler tarafından verilen hizmetleri ayırmıştır. Buna göre yalnızca özel okulların bizzat kendi öğrencilerine üçüncü kişiler müdahil olmaksızın verdiği yemek, servis ve pansiyon hizmetlerinde % 8 oranında KDV uygulanacak, bu hizmetlerin dışarıdaki kişiler tarafından verilmesi durumunda KDV oranı yüzde 18 olacaktır.

Bursa Defterdarlığının 10.12.2003 tarih ve 4719 sayılı özelgesinde de aynı yaklaşım korunmaktadır:

 “...Buna göre, 625 sayılı Kanun hükümleri gereğince ilgili Bakanlıktan faaliyette bulunma izni alan özel okullarda verilen eğitim ve öğretim hizmetleri ile bizzat okul tarafından verilmesi halinde yemek ve servis hizmetleri (Okulun öğrencilerine kendi bünyesinde, personeline hazırlattırarak yemek vermesi, okulun aktifinde kayıtlı araçlarla servis hizmetinde bulunması gibi) bir bütün olarak değerlendirilmesi gereken eğitim, öğretim hizmetleri kapsamında sayılarak % 8 oranında katma değer vergisine tabi bulunmaktadır. Ancak, yemek ve servis hizmetlerinin okulun gözetimi ve kontrolü altında bile olsa üçüncü kişiler tarafından öğrencilere verilmesi durumunda, eğitim ve öğretim hizmetlerinden ayrı, müstakil bir hizmet söz konusu olacağından genel oranda KDV (% 18) uygulanması gerekmektedir...”

Hazine Ve Maliye Bakanlığının 19.10.2001 tarih ve 56306 sayılı yazısı ile verilen özelgede yer alan görüşe göre yukarıda yer alan özelgeden farklı olarak uygulanacak KDV oranı öğrenciye verilen belgenin kim tarafından düzenlendiğine bakılarak belirlenecektir. Buna göre öğrenciye verilen hizmet faturasını servis ya da yemek firması düzenlerse % 18, bizzat okul düzenlerse % 8 KDV tatbik edilecektir. Anılan özelgede,

 “...Bu çerçevede, bizzat okul tarafından verilecek yemek hizmeti eğitim ve öğretim hizmeti kapsamında değerlendirilerek % 8 oranında katma değer vergisine tabi olacaktır. Ancak yemek hizmetinin okulun kontrolünde olsa bile dışarıdaki kişiler tarafından verilmesi durumunda, eğitim ve öğretim hizmeti kapsamı dışında ayrı bir hizmet söz konusu olacağından % 18 oranında katma değer vergisi uygulanması gerekmektedir. Buna göre, servis ücreti ve yemek parası dahil eğitim ve öğretim hizmeti için alınan bedele % 8 oranında katma değer vergisi uygulanacaktır. Dışarıdan sağlanan yemek hizmetine ait tutarın faturadan ayrılarak % 18 oranında katma değer vergisine tabi tutulmasına gerek bulunmamaktadır. Ancak dışarıdan sağlanan yemek hizmeti için ayrıca fatura düzenlenmesi halinde bu tutara % 18 oranında katma değer vergisi uygulanması gerekmektedir....”

Bu özelgeye göre, özel okul işletmesi yemek hizmeti için ayrıca fatura düzenlemediği sürece % 8 oranında katma değer vergisi uygulayacaktır. Bunun için öğrenciye verilen hizmet karşılığında yalnızca eğitim-öğretim hizmeti şeklinde bir fatura düzenlenmesi gerekmektedir.

2004/8301 sayılı BKK ile yapılan değişiklikten sonra, üniversite ve yüksekokullar ile 625 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu, 2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu ve 573 sayılı Özel Eğitim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında verilen eğitim ve öğretim hizmetleri, "Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği" kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetleri ile "Özel Öğrenci Yurtları Yönetmeliği" hükümlerine tabi yurtlarda verilen hizmetler % 8 oranında vergiye tabidir.

Bu değişiklik sonrasında 625 sayılı Kanuna göre faaliyette bulunan her çeşit kurslar, dershaneler, öğrenci etüd eğitim merkezleri, biçki dikiş kursları ve benzeri kurumlarda verilen eğitim ve öğretim hizmetlerinde de % 8 oranında KDV oranı uygulanır. Bunun yanında öğrenci taşıma servis hizmetleri ile yurtlarda verilen hizmetler için de KDV oranı % 8’dir.

Bu gerekçelerle, aynı okul tüzel kişiliği bünyesinde verilen yemek, servis ve pansiyon hizmetlerinde de KDV oranı %1 olarak uygulanacaktır.

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur.

                         

[i]