2019/95:7194 Sayılı Kanunla “Gelir Vergisi Kanunu”nda Yapılan Yeni Düzenlemeler

SİRKÜLER (2019)

Sayı: 2019/95                              

Konu: 7194 Sayılı Kanunla “Gelir Vergisi Kanunu”nda Yapılan Yeni Düzenlemeler

Mevzuat: 7194 Sayılı Kanun

Web: www.adenymm.com.tr

Email[1]: info@adenymm.com.tr, cakmakciali@adenymm.com.tr

Özet:

7194 Sayılı Dijital Hizmet Vergisi İle Bazı Kanunlarda Ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun[2]’un yayımlanması ile birlikte aşağıda ifade edeceğimiz bazı hususlar “Gelir Vergisi Kanunu” açısından hüküm ifade etmeye başlayacaktır.

Bahsi geçen Kanunun diğer hükümleri ayrı bir Sirküler konusu olarak ele alınmaktadır.

İçerik:                              

1-Telif Kazancı İstisnası Daraltılmaktadır, 01.01.2020 Den İtibaren Beyan Esası Getirilmektedir:

31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

“Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.”

Düzenlemeye ilişkin hüküm 01.01.2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayım tarihi itibariyle yürürlüğe girmektedir.

Telif kazancı, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesinde belirtilen şekilde müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat olup, bu hasılatın tutarına bakılmaksızın tamamı gelir vergisinden istisna tutulmaktaydı. Bu kişilerin hasılatları üzerinden ise GVK madde 94/2-a uyarınca nihai vergi niteliğinde %17 oranında stopaj yapılmaktadır.

Fakat, 01.01.2020 tarihinden itibaren 500.000-TLnin üzerinde gelir elde eden eser sahipleri, yıllık beyanname yoluyla vergilendirileceklerdir. 500.000-TL istisna tutar olmayıp, gelirin beyan edilip edilmeyeceğini gösteren bir haddir. Bu nedenle, yıllık beyan kapsamına giren bu kişilerin/mükelleflerin defter tutma, beyanname verme gibi diğer mükellefiyete ilişkin yükümlülükleri de olacaktır. Kendi adlarına yapılan ödemelerden yapılan kesintiler ise yıllık beyannamede adlarına tahakkuk eden gelir vergisinden mahsup edilebilecektir.

Buna karşın, yıl içinde bu hasılatın geçilip geçilmeyeceği tam anlaşılmayacağından mükelleflerin çeşitli tereddütlü durumlar ile karşılaşması muhtemeldir.

Fakat, bu kişilerin yaptıkları ödemelerden dolayı 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü bulunmayacaktır.

2-Çalışanlar İçin Toplu Taşıma Amacıyla Ödenen Bedellerin Belli Bir Tutarı İstisna Kapsamına Alınmaktadır:

193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan “taşıma giderleri” ibaresinden sonra gelmek üzere aşağıdaki parantez içi hüküm eklenmiştir.

“(İşverenlerce taşıma hizmeti verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük ulaşım bedelinin 10 Türk lirasını aşmaması ve buna ilişkin ödemenin toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının temini şeklinde yapılması şarttır. Ödemenin bu tutarı aşması hâlinde aşan kısım ile hizmet erbabına ulaşım bedeli olarak nakden yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatler ücret olarak vergilendirilir. Bu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.)”

Düzenleme ile, çalışanlara toplu taşıma kapsamında toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçları ile yapılan ve sadece fiilen çalışılan günlere ilişkin tutarı 10-TL yi aşmayan taşıma giderleri gelir vergisinden istisna olacaktır. Bu tutarı aşan kısım veya nakden veya benzeri menfaat şeklinde yapılan her ödeme ücret olarak vergiye tabi olacaktır.

Yürürlük maddesi Kanunun yayım tarihini takip eden ayın başı olan 01.01.2020 dir.

3-Profesyonel Spor Yarışmalarını Yöneten Hakemlerine Yönelik Gelir Vergisi İstisnası Kaldırılmaktadır:

193 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Buna göre, profesyonel mahiyetteki tüm spor yarışmalarını yöneten hakemler ile basketbol ve voleybol spor dallarının en üst liglerinde görev alanlar hakemlerin ücretlerine uygulanan gelir vergisi istisnası kaldırılmıştır. Bu ücretler 01.01.2020 den itibaren vergiye tabi olacaktır. Amatör spor yarışmalarını yöneten hakemlerin ücretlerine istisna uygulaması devam etmektedir.

“4. Amatör spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretler (basketbol ve voleybol spor dallarının en üst liglerinde görev alanlar hariç);”

4-Binek Otomobil Sınıfındaki Araçlara İlişkin ÖTV, KDV, Amortisman Ve Genel Giderler İçin Gider Kısıtlaması Getirilmektedir:

193 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1), (5) ve (7) numaralı bentlerine sırasıyla aşağıdaki parantez içi hükümler eklenmiştir.

“(Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına kadarlık kısmı gider olarak dikkate alınabilir.)”

“(Şu kadar ki faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirilebilir.)”

“(Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 Türk lirasını, söz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hâllerde, amortismana tabi tutarı 250.000 Türk lirasını aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilir. Bu hükmün uygulanmasında binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan tutar dikkate alınır.)”

Kanun hükmü ile faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekil ve suretlerle işletilmesi ile iştigal eden mükelleflerin bu amaçla kullandıkları binek otomobiller hariç olmak üzere, tüm işletmelerin her bir binek araç için ödedikleri aylık kiraların 5.500-TL tutarını aşan kısmı, ÖTV ve KDV tutarının 115.000-TL tutarını aşan kısımları, diğer her türlü giderinin (bakım onarım kasko akaryakıt vb) %30 u ile ilk iktisap bedeli 135.000-TL tutarını aşan (ÖTV ve KDV nin maliyete dahil edildiği veya ikinci el olarak satın alındığı tarih itibariyle 250.000-TL tutarını aşan) amortisman tutarı kanunen kabul edilmeyen gider olarak işlem görecektir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40/7 nci madde hükmünde yapılan değişikliğin uygulamasında, bentte yer alan söz konusu tutarlar her yıl “yeniden değerleme oranında” artırılacağından gider olarak dikkate alınabilecek amortisman tutarının tespitinde binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan tutarların dikkate alınacağı düzenlenmiştir. Bu suretle, her bir binek otomobilinin iktisap edildiği tarihte yürürlükte bulunan Gelir Vergisi Kanununun 40/7 nci maddesindeki tutar dikkate alınarak binek otomobilinin faydalı ömrü süresince gider olarak dikkate alınabilecek amortisman tutarının tespit edilmesi ve bu tutarın yıllar itibarıyla yeniden değerleme nedeniyle değişmemesi sağlanmaktadır. Kanunun 22. Maddesine göre 5.500-TL kira gideri için 2019 yılı itibariyle 2020 yılında yeniden değerleme yapılmayacaktır.

Bu hüküm, bazı sorunları da beraberinde getirecektir.

• Öncelikle tartışma konusu hükmün sadece binek otomobil sınıfında bulunan taşıtlar (GTİP 87.03) için olduğunu belirtmek isteriz. Kamyon, kamyonet, otobüs, minibüs, midibüs gibi taşıtlar için geçerli bir düzenleme değildir.
• Bahsi geçen hükme göre, ilk iktisap bedeli amortisman için hüküm altına alınırken “değer artırıcı” veya “faydalı ömrü artıran” harcamaların amortisman için herhangi bir sınırlamaya tabi olmadığı sonucuna varılmaktadır. Kanun hükmü açıkça sadece ilk veya ikinci el iktisap değerleri için amortisman kuralı getirerek özel bir sınırlama getirmektedir. Bu durumda, ilk iktisap bedeli veya ikinci el iktisap bedeli dışında gerçekleşen bu harcamalar için amortismanı sınırlandıran bir hüküm bize göre mevcut değildir.
• Ayrıca, Kanunun 52. Maddesine göre mezkur Kanunun 13 üncü ve 14 üncü maddelerinin 1/1/2020 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe gireceği belirtilmiştir. Bu nedenle, 01.01.2020 tarihinden önce alınmış veya iktisap edilmiş binek otomobillerin amortismanının bundan etkilenip etkilenmeyeceği hususu tartışmalı olacaktır. Bu durumda, 2020 yılı öncesi hesap dönemlerinde fazla ayrılmış amortismanların olabileceği unutulmamalıdır. Bu nedenle, uygulamanın bize göre yeni alınmış binek otomobiller itibariyle gerçekleşmesi amaca ve mükellef haklarına hizmet edecektir.
• Kanun hükmü “her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmının gider olarak dikkate alınabileceğini” hüküm altına almıştır. Bu nedenle, mükelleflerin amortisman yöntem ve sürelerinde değişiklik yapmaksızın bahsi geçen bu tutarlara tekabül eden amortisman tutarını yakaladıkları vergilendirme dönemlerinde amortisman yoluyla gider yazmalarını kesmelerinin yeterli olacağını düşünmekteyiz. Kanun lafzı, mükelleflerin en fazla ne kadar amortisman ayırabileceğine dair kural getirirken, bunun yöntemi veya süresine yönelik olarak VUK hükümlerine aykırı bir durum yaratmamaktadır. Bu nedenle, bahsi geçen kurala göre 115.000-TL veya 250.000-TL amortisman gideri dikkate alındığı tarih itibariyle artık amortisman gideri yazmak mümkün olamayacaktır.
• Finansal kiralama ile kiralanan ve satın alma opsiyonu bulunan taşıtlarda ise Bakanlık kesinlikle katılmadığımız bir görüşle satın alım opsiyonuna bağlı olarak kira giderinin KDV sini bile indirim konusu yaptırmıyordu. Kira giderine ilişkin getirilen sınırlayıcı kuraldan bu taşıtların da etkileneceği tabiidir.
• Benzer şekilde, gider reddine tabi tutulan binek otomobillerde KDVK nın 30/d bendine göre bu kanunen kabul edilmeyen giderlere isabet eden KDV indirimlerinin ne olacağı hususu da önemlidir. Bahsi geçen hüküm mükelleflerin şahsi ve özel harcamalarına ilişkin giderlerin KDV sinin indirimine izin vermeyen bir gerekçeye dayanmaktadır. Kanun koyucunun hiçbir objektif ölçü belirtmeden bazı giderler için kısıtlayıcı bir çözüm üretmesi, şahsi veya özel bir gider olduğu tespit edilmeden bu giderlere ilişkin KDV indirimlerinin reddi hukuki uyuşmazlıkların sebebi olabilecektir. Daha önce finansman gider kısıtlamasında bu duruma uygun şekilde KDV indirimine aynı yasal düzenlemeler ışığından izin verilmişti.

5-Serbest Meslek Erbapları İçin Kazancın Tespitinde Binek Otomobillerin Amortisman, ÖTV, KDV Ve Genel Giderlerin Kısmen Dikkate Alınmasına İlişkin Hüküm İhdas Edilmiştir:

193 sayılı Kanunun 68 inci maddesinin birinci fıkrasının (4) ve (5) numaralı bentlerine sırasıyla aşağıdaki parantez içi hükümler eklenmiştir. Bu hüküm, GVK nın 40. Maddesine getirilen hükümle aynı mahiyette olduğundan, benzer tartışmalar buralarda da ortaya çıkacaktır.

“(Şu kadar ki özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 Türk lirasını, söz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hâllerde, amortismana tabi tutarı 250.000 Türk lirasını aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilir. Bu hükmün uygulanmasında binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan tutar dikkate alınır.)”

“(Şu kadar ki binek otomobillerine ilişkin giderlerin en fazla %70’i ve kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabında ödenen özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına kadarlık kısmı gider olarak dikkate alınabilir.)”

6-Tek İşverenden Alınan Ücretler İle Birinci İşverenden Sonra Alınan İkinci Ücretlerden Belli Bir Tutarı Aşanlar Yıllık Gelir Vergisi Beyanına Tabi Olacaktır:

193 sayılı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (b) alt bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“b) Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan ücretler (birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birinciden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı ve birinci işverenden alınan dâhil ücret gelirleri toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin, tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dâhil),”

Kanuna göre “tek işverenden alınan tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret gelirleri” toplamının 103. maddede yazılı tarifenin 4. gelir diliminde yer alan tutarı (500.000-TL) aşması halinde bu gelirlerin tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir. Birden fazla işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret geliri elde eden mükelleflerin, birden sonraki işverenden aldıkları ücret gelirleri toplamı, 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2019 yılı 2. Gelir dilimi 40.000-TL) aşması halinde bu gelirler de beyan edilecektir. Birden fazla işverenden tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret geliri elde eden mükelleflerin, birden sonraki işverenden aldıkları ücret gelirleri toplamının, 103. maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2019 yılı için 40.000 TL) aşmaması; ancak, bu ücreti ile ilk işverenden alınan ücret geliri toplamının 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (500.000-TL) aşması halinde de bu gelirler beyan edilecektir. Dolayısıyla, 500.000-TL sınırı aşan ücret gelirleri beyana konu olacaktır. Hüküm, 1/1/2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

7-Karşı Taraf Vekalet Ücretinden Tevkifatı Kimin Yapacağı Hüküm Altına Alınmaktadır:

193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesine ikinci fıkrasından sonra gelmek üzere aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

“9/6/1932 tarihli ve 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu ile 19/3/1969 tarihli ve 1136 sayılı Avukatlık Kanunu uyarınca karşı tarafa yükletilen vekalet ücretini (icra ve iflas müdürlüklerine yatırılanlar dâhil) ödeyenler tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılır.”

Yürürlük tarihi 7.12.2019 dir.

8-Gelir Vergisi Tarifesine %40 Vergi Dilimi İlave Edilmiştir:

193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“MADDE 103- Gelir vergisine tabi gelirler;

oranında vergilendirilir.”

Kanun hükmü 01.01.2019 tarihinden itibaren elde edilen gelirler için uygulanacaktır. Kanunun 22. maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 91. maddesinde ise 1/1/2019-31/12/2019 tarihleri arasında elde edilen ücret gelirlerine değişiklik öncesi tarifenin uygulanacağı belirtilmiştir.

9-Vergi İndiriminde Uygulama Sorunları Belli Oranda Giderilmektedir:

193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1) ve (3) numaralı bentleri ile beşinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“1. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş (Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali sayılmaz.) olması,”

“3. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla, (1) numaralı bent kapsamındaki vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergilerin ödenmiş olması (Ödemenin, ilgili mevzuatı gereği istenilen bilgi ve belgelerin tam ve eksiksiz olarak ibraz edilmiş olması koşuluyla, vergi kanunları gereği doğan iade alacaklarından mahsuben yapılmış olması ve indirimden yararlanıldıktan sonra söz konusu iade alacağı tutarının mahsuben ödemesi talep edilen vergi borcu tutarının altına düşmesi hâlinde, eksik ödenmiş duruma gelen vergilerin mahsuben ödenmek istenilen tutarın %10’unu aşmaması kaydıyla, eksik ödenmiş vergiler dolayısıyla veya vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların sağlanamaması hâlinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla, bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.), ayrıca, vergi aslı (vergi cezaları ile fer’i alacaklar dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması,”

“Bu maddede geçen vergi beyannameleri ibaresi, yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannamelerini; vergi ibaresi, anılan Bakanlığa bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder.”

Yapılan düzenlemeyle kanunda geçen vergi beyannameleri ibaresi netleştirilerek oluşan tereddütler giderilmiştir. Böylece bu beyanlar yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile KDV ve ÖTV beyannameleri ile sınırlandırılmıştır. Ayrıca, bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilere ilişkin ödeme koşulu da gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinin verilme süresine çekilmiştir. Bu nedenle zamanında verilen beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin zamanında ödenmemesi durumu ihlal sayılmayacağından, eksik ödemeler hükmü de madde metninden çıkarılmıştır.

10-Sporcu Ücretlerinde Düşük Oranda Vergi Uygulamasının Süresi Uzatılarak Liğ Usulüne Tabi Olup En Üst Ligdekiler İçin Vergi Oranı Artırılmış Olup, Belli Haddi  Aşanlar İçin Yıllık Beyanname Zorunluluğu Getirilmektedir:

193 sayılı Kanunun geçici 72 nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “31/12/2019” ibaresi “31/12/2023” şeklinde, fıkranın (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde yer alan “% 15,” ibaresi “%20,” şeklinde ve ikinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“(2) Bu ödemeler üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz. Bu madde kapsamındaki gelirler toplamının, 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü diliminde yer alan tutarı aşması hâlinde, bu gelirler yıllık beyannameyle beyan edilir. Yıllık beyanname verilmesi durumunda, beyan edilen bu gelirler üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, tevkifat yapmakla sorumlu olanlarca vergi dairesine ödenmiş olması şartıyla, bu Kanuna göre kesilen vergiler mahsup edilir.”

Kanunun 21’inci maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunun 72. maddesinde yapılan değişiklik ile Gelir Vergisi Kanununun sporculara yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerden yapılacak gelir vergisi tevkifatı oranlarını belirleyen Geçici 72. maddesinin uygulama süresi 31/12/2019 tarihinden 31/12/2023 tarihine uzatılmaktadır. Ayrıca, lig usulüne tabi spor dallarında en üst liglerdeki sporculara yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerden yapılan tevkifat oranı %20 olarak belirlenmektedir.

Kanunun 22. Maddesine göre Geçici 72. maddenin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde ve ikinci fıkrasında bu maddeyi ihdas eden Kanunla yapılan değişiklikler, 1/11/2019 tarihinden önce akdedilerek geçerlilik kazanmış sporcu sözleşmeleri kapsamında yapılan ücret ödemelerine uygulanmaz. Daha önceki sözleşmeler kapsamında yapılan ücret ödemeleri için geçici 72 nci maddenin değişiklik öncesi hükümleri uygulanır. 1/11/2019 tarihinden önceki sözleşmelere ilişkin olarak 1/11/2019 tarihinden sonra yapılan süre uzatımı ve ücreti etkileyen değişiklikler bu kapsamda değildir.

11-Sadece Ücret Gelirlerine İlişkin Olarak Bu Kanunla Getirilen Tarifenin 2019 Yılı İçin Uygulanmamasına İlişkin Düzenleme Yapılmaktadır, Ayrıca Bazı Hükümler İçin Geçici Mahiyette Düzenleme Yapılmaktadır:

193 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.

“Geçici Madde 91- 1/1/2019-31/12/2019 tarihleri arasında elde edilen ücret gelirlerine, bu maddeyi ihdas eden Kanunla 103 üncü maddede yapılan değişiklik öncesi tarife uygulanır.

Mükerrer 123 üncü maddeye bu maddeyi ihdas eden Kanunla eklenen 40/1 maddesi ile 68 inci maddede yer alan 5.500 Türk liralık kira tutarı hakkında, 2019 yılına ilişkin olarak 1/1/2020 tarihinden itibaren geçerli olacak şekilde yeniden değerleme yapılmaz.

Geçici 72 nci maddenin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde ve ikinci fıkrasında bu maddeyi ihdas eden Kanunla yapılan değişiklikler, 1/11/2019 tarihinden önce akdedilerek geçerlilik kazanmış sporcu sözleşmeleri kapsamında yapılan ücret ödemelerine uygulanmaz. Daha önceki sözleşmeler kapsamında yapılan ücret ödemeleri için geçici 72 nci maddenin değişiklik öncesi hükümleri uygulanır. 1/11/2019 tarihinden önceki sözleşmelere ilişkin olarak 1/11/2019 tarihinden sonra yapılan süre uzatımı ve ücreti etkileyen değişiklikler bu kapsamda değildir.”

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur.

                         

[i]