2019/92:Dijital Hizmet Vergisi Kanunu (7194 Sayılı Kanun)

SİRKÜLER (2019)

Sayı: 2019/92                              

Konu: Dijital Hizmet Vergisi Kanunu (7194 Sayılı Kanun)

Mevzuat:

Web: www.adenymm.com.tr

Email[1]: info@adenymm.com.tr, cakmakciali@adenymm.com.tr

Özet:

Dijital Hizmet Vergisi İle Bazı Kanunlarda Ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun[2]’un yayımlanması ile birlikte aşağıda ifade edeceğimiz “Dijital Hizmet Vergisi Kanunu” yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Bahsi geçen Kanunun diğer hükümleri ayrı bir Sirküler konusu olarak ele alınmaktadır.

İçerik:                              

Bahsi geçen Kanunda mükellef olarak “Dijital Hizmet Sağlayıcıları” vergilendirilmektedir.

Vergilendirilen unsur, dijital hizmetlerdir.

Sadece Türkiye’de sunulan hizmet gelirleri vergiye tabidir. Hizmetin vergilendirilmesi için hizmet açıkça doğrudan Türkiye’de sunulacak veya hizmetten burada faydalanılacak, hizmetin Türkiye’de bulunanlara yönelik olması veya değerlendirilmesi[3] de yeterlidir.

Sadece “reklam hizmetlerinde” hizmet Türkiye’de bulunmayanlara yönelik ise değerlendirme koşulu dikkate alınmaz ve vergi ödenmez.

• Kanun düzenlemesi çok uluslu şirketlerin mukim olmadıkları ülkelerde işyeri sahibi olmadan gelir elde etmelerini vergilendirme amacı taşımaktadır.
• Bazı ülkeler bu hizmetleri vergilendirmektedir, bazıları ise bu konuda yasal ve idari altyapı çalışmaları yapmaktadır.
• Mükellef olarak belli hacimdeki büyük ölçekli işletmeler kapsama alınmaya çalışılmaktadır. İlgili yıldan önceki yıl Türkiye’den 20 milyon TL veya Dünya genelinde 750 milyon AVRO dan az bu tür bir dijital hizmet hasılatı olanlar kapsam dışı olup, vergiden muaftırlar. Ancak her iki limitleri beraber aşanlar vergiye tabidir. Bu hadlerin aşılıp aşılmadığına her yıl itibariyle bakılacaktır[4]. Finansal tabloları konsolide olanlar toplam dijital hizmet gelirlerine göre verginin kapsamına her sene için girecek veya girmeyecektir.
• Eğer, hesap dönemi içinde her iki had de aşılırsa, bu ayı takip eden 4. Aydan itibaren dijital hizmet vergisi mükellefiyeti başlayacaktır.
• Her 3 ayda bir hadlerin aşılıp aşılmadığına ayrıca bakılacaktır. Arka arkaya 2 hesap dönemi herhangi bir kriter hadlerin altında kalırsa ertesi takvim yılından itibaren vergi muafiyeti yeniden başlar.
• Reklam hizmetleri, reklam kontrol, performans ölçüm, veri iletimi yönetimi, reklamın sunulmasına ilişkin her türlü teknik destek;
•  Sesli, görsel veya dijital herhangi bir içeriğin (pc programları, oyun, uygulama, müzik, video, oyun içi uygulamalar vb) dijital ortamda satışı, dijital ortamda dinlenmesi, izlenmesi, oynanması, telefon, pc gibi ortamlara indirilmesinden elden edilen hasılatlar,
• Kullanıcıların birbirine erişimine izin veren her türlü imkandan/hizmetten sağlanan gelirler verginin konusuna girmektedir. Kullanıcıların birbirine erişim sağladıkları, abonelik, komisyon, kullanım ücreti vb ücretler vergiye tabidir. Ulaşım ve konaklama sektörü için aracılık görevi gören veya kolaylaştıran veya mal veya hizmetinin satışının sağlandığı veya işletildiği her türlü ortam sistem platform, portal gelirleri vergiye tabidir.
• Bu hizmetlere aracılık hizmetleri de vergiye tabi tutularak vergiden kaçınmanın önüne geçilmek istenmektedir. Hasılat elde edilmediği sürece beyana tabi bir gelir de bulunmayacaktır. Bedelin tanımı, adı verginin tahakkuku ve tahsili için hiç önemli değildir.
• Tam veya dar mükellef olsun olmasın veya mükellef olmasın hizmeti veren veya aracılık yapanlar mükelleftir. Dar mükellefin işyeri veya daimi temsilcisi olmasa dahi ülkemizde vergiye tabidir.
• Cumhurbaşkanlığı, hizmet türlerine göre vergiden muaf olan hadleri 0 veya 3 katına kadar azaltabilmektedir/artırabilmektedir. Dijital Hizmet Vergisi Oranı %7,5’tur. Bu oranı ise Cumhurbaşkanı yine hizmet türlerine göre 0 veya 2 kat yapabilme yetkisine haizdir.
• Vergilendirme dönemi 1 aydır. Hazine ve Maliye Bakanlığı mükellefin faaliyet hacmi veya hizmet türüne göre vergilendirme dönemini 3 er ay olarak belirleme yetkisine haizdir. Mükellef veya vergi sorumlusu ertesi ayın sonuna kadar beyan edip ödeyecektir. KDV mükellefi olanlar bu vergi dairesine, olmayanlar ise Bakanlığın belirlediği vergi dairesine beyan edip ödeyeceklerdir.  
• Bakanlık tarafından bildirim ve belgelendirmeyi yerine getirmeyenlere 30 gün ek süre verilecek, yine bu yükümlülükler yerine getirilmez veya gerçekleşmezse bu mükellefler muafiyetten yararlandırılmayacaktır.
• Bedel tahsil edilmese dahi, elde edildiği tarihte TCMB kuru ile TL ye çevrilecektir. Hasılatın, mahiyet ve tutar olarak kesinleşmesi yeterlidir.
• Gider veya maliyet olarak matrahtan herhangi bir düşüm yapılamaz, vergi tutarı faturada ayrıca gösterilemez. Yani, yansıtılamaz. Ödeyenler için bu vergi gider yazılabilir.
• Maliye Bakanlığı, önce ihtarda bulunacak, beyan ve ödeme yapmayanları için daha sonra faaliyeti engelleyebilecektir.
• Bazı istisnaların da bulunduğunu ifade etmek gerekmektedir.

Kanun hükmüne göre dijital hizmet vergisi doğrudan hasılattan alınan dolaysız bir vergidir.

İnternet üzerinden verilen reklam ve buna ilişkin aracılık hizmetlerinde nakden veya hesaben yapılan ödemelerden yapılan kesintiler bildiğimiz üzere 01.01.2019 tarihinden itibaren hizmeti veren mükellefin türüne göre %0 ile %15 arasında stopaja tabi tutulmaktadır.

Dijital hizmet vergisi, reklam hizmetleri de dahil olmak üzere çok daha fazla mükellefi ve hizmet alanını kapsayan bir vergi türü olup, nihai nitelik taşımaktadır.

Reklam hizmetlerinde ise kesinti yoluyla ödenen vergi ancak ve ancak gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilebilecek bir vergi olduğundan, gelir ve kurumlar vergisi niteliğinde bulunmayan dijital hizmet vergisinden mahsup edilmesi hukuken mümkün değildir.

Kanun hükmüne göre,  bazı tartışmalı ve pratik açıdan uygulama zorluğu yaratan durumların ortaya çıkabileceği aşikardır. Buna göre; bu kadar geniş kapsamlı, çok büyük bir sanal ağda mükelleflerin nasıl tespit edileceği; her ülkede finansal raporlama bulunmadığından, yurtdışındaki hasılatın bu ülkelerde yerleşikler için nasıl tespit edileceği; her ülkenin vergilendirme dönemleri farklı iken, 3 er aylık dönemler itibariyle mükellefiyetin nasıl tespit edileceği; IFRS olsa dahi, konsolide tablolarda dijital hizmet içeriğinin nasıl tespit edileceği; hizmetten faydalanmanın ülkemizde olduğunun nasıl tespit edileceği, yıl içinde hadler aşılırsa, geriye dönük olarak vergi sorumluları nezdinde nasıl işlem tesis edileceği, bu durumun hukuki güvenlik ilkesine aykırılıkları çözüm bekleyen bazı pratik sorunlar olarak karşımıza gelmektedir.

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur.

[i]