024/57: 2023 Yılı Beyannamelerinde Ar-Ge ve Tasarım İndirimi Veya Teknoloji Geliştirme Bölgesi Kazanç İstisnası Olan Mükelleflerin 31.12.2024 Tarihine Kadar Yatırım Yapma Yükümlülükleri Bulunmaktadır.

SİRKÜLER (2024)

Özet:

Hatırlanacağı üzere 16.12.2023 tarihli ve 32401 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7953 Sayılı Cumhurbaşkanı Karar ile Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kazanç İstisnasından faydalananların fon ayırma ve yatırım yapma yükümlülüklerine ilişkin oran ve tutarlarda değişiklik yapılmıştır.

Konuyla ilgili yayımlanan 2023/63 sayılı “Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kazanç İstisnasından Faydalananların Fon Ve Yatırım Yükümlülüklerinde Değişiklikler Yapılmıştır.” Başlıklı Sirkülerlerimize erişmeniz mümkündür.

(https://www.adenymm.com.tr/2023-63-ar-ge-indirimi-ve-teknoloji-gelistirme-bolgeleri-kazanc-istisnasindan-faydalananlarin-fon-ve-yatirim-yukumluluklerinde-degisiklikler-yapilmistir-)

Bu Sirkülerde bu düzenleme kapsamında 2023 yılı beyannamelerinde bu indirim ve istisnadan ayrı ayrı veyahut indirim ve istisnadan aynı anda yararlanan mükelleflerin 2024 yılı sonuna kadar yatırım yapma yükümlülüklerini hatırlatmak amacıyla bazı açıklamalara yer verilmektedir.

İçerik:                                       

Bilindiği üzere, 03.02.2021 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7263 Sayılı Kanun ile 4791 Sayılı Kanuna eklenen Ek 3. madde ve 5746 Sayılı Kanunun 3/14. maddesinde değişiklikler yapılmıştır. Bu çerçevede Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kazanç İstisnası kapsamında;

• Yıllık beyanname üzerinden yararlanılan indirim tutarı 1.000.000 Türk lirası ve üzerinde olan mükelleflerin bu tutarın yüzde ikisini pasifte geçici bir hesaba aktaracağına,
• Bu kapsamda aktarılması gereken tutar yükümlülüğünün, yıllık bazda 20.000.000 Türk lirası ile sınırlı olduğuna,
• Bu tutarın, geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye'de yerleşik girişimcilere yatırım yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da 4691 sayılı Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan girişimcilere sermaye olarak konulmasının şart olduğuna
• Söz konusu tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu Kanun kapsamında yıllık beyanname üzerinden indirim konusu yapılan tutarın yüzde yirmisinin, ilgili yılda yararlanılan Ar-Ge indirimi ve Teknopark istisnasına konu edilemeyeceğine 

Hükmedilmişti.

Daha sonra ise, 16.12.2023 tarihli ve 32401 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7953 Sayılı Cumhurbaşkanı Karar ile Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kazanç İstisnasından faydalananların fon ayırma ve yatırım yapma yükümlülüklerine ilişkin oran ve tutarlarda değişiklik yapılmıştır. Yeni Karara göre; Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri kazanç istisnası kapsamında;

• Yıllık beyanname üzerinden yararlanılan indirim tutarı 2.000.000 Türk lirasına,
• Bu tutarın pasifte geçici bir hesaba aktarmaları gereken oranı yüzde üçe,
• Bu kapsamda aktarılması gereken tutar yükümlülüğü sınırı, yıllık bazda 100.000.000 Türk lirasına

çıkarılmıştır. Kararın yürürlük tarihi 1.1.2024 olarak belirlendiğinden, yeni oran ve tutarların 2023 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde yararlanılacak Ar-Ge İndirimi ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri kazanç istisnasına uygulanacaktır.

• Buna göre, 2023 yılı yıllık kurumlar veya gelir vergisi beyannamelerinde indirim veya istisna kapsamında bu tutarlara yer veren, yani indirim ve istisna kapsamında bu haktan yararlanan, mükelleflerin 2023 yılı gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi verme tarihine kadar bu özel fonu ayırmaları gerekli ve öncül bir şart iken, bu işlemi yapmayanlar yıl içinde istenen tutarda yatırım yapsalar dahi ilave tarhiyat ile karşılaşacaklardır.
• 2023 yılı yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinde belirlenmiş asgari tutarda indirim veya istisna beyan eden mükelleflerin (2023 yılında 2.000.000-TL aşağısında beyan edenlerin yükümlülükleri bulunmuyor) yine belirlenmiş %3 oran ve azami fon tutarı olan 100.000.000-TL tutara kadar 31.12.2024 tarihine kadar yatırım yapma zorunluluğu olduğundan, bugüne dek bunu yapmamış mükelleflerin yılın kalan döneminde bu yükümlülükleri yerine getirmeleri önem arz etmektedir.  
• Asgari indirim veya istisna sınırı olan 2.000.000-TL tutar indirim veya istisna için ayrı ayrı değerlendirilmektedir. Yalnız, Ar-ge ve tasarım indirimleri indirim olarak aynı tutar kapsamında beraber ele alınmaktadır.

• Kazancın yetersiz kaldığı durum ve dönemelerde kazanca bağlı indirim olan Ar-Ge/Tasarım İndirimi ancak beyannameye indirim olarak konu edildiği dönemde dikkate alınmaktadır.

• Fakat, zarar dahi olsa indirim ve istisna olan teknoloji geliştirme bölgesi kazanç istisnası bu husustan bağımsız olarak her yıl ayrı ayrı dikkate alınmak zorundadır.

Bahsi geçen indirim veya istisna tutarın, geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye’de yerleşik girişimcilere yatırım yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da 4691 sayılı Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan girişimcilere sermaye olarak konulması şarttır.

• Söz konusu tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu Kanun kapsamında yıllık beyanname üzerinden indirim/istisna konusu yapılan tutarın yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan Ar-Ge indirimine veya kazanç istisnasına konu edilemez.
• Bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. 

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur[2].